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這8項增值稅征管規定10月1日起實施！抓緊學習
發布時間 : 2021-12-30 06:37:27
為統一征管標準，方便納稅人執行，中華人民共和國國家稅務總局近日發布《中華人民共和國國家稅務總局關于國內客運服務進項稅額抵扣等增值稅征管問題的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2019年第31號)(以下簡稱《公告》)，明確了相關問題。其中，貨物運輸業小規模納稅人申請代開增值稅專用發票等8項征管規定將于10月1日起實施，我們要高度關注。
一、關于貨物運輸業小規模納稅人代開增值稅專用發票的申請
公告規定:適用《貨物運輸業小規模納稅人申領增值稅專用發票管理辦法》(中華人民共和國國家稅務總局公告2017年第55號、中華人民共和國國家稅務總局公告2018年第31號，修訂發布)的增值稅納稅人和《中華人民共和國國家稅務總局關于開展互聯網物流平臺企業增值稅專用發票試點工作的通知》(稅總函〔2017〕579號)規定的互聯網物流平臺企業
提供道路貨物運輸服務的(普通貨運車輛4.5噸及以下從事普通道路貨物運輸業務的除外)取得《中華人民共和國道路運輸經營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》；提供內河貨物運輸服務，取得《國內水路運輸經營許可證》和《船舶運輸經營許可證》。
政策解讀:2017年，國家稅務總局先后發布《中華人民共和國國家稅務總局關于發布<貨物運輸業小規模納稅人申領增值稅專用發票管理辦法>的公告》:公告(中華人民共和國國家稅務總局公告2017年第55號，中華人民共和國國家稅務總局公告2018年第31號， 修訂發布)和《中華人民共和國國家稅務總局關于開展互聯網物流平臺企業開具增值稅專用發票試點工作的通知》(稅總函〔2017〕579號)，允許稅務機關異地為貨運行業小規模納稅人開具增值稅專用發票，符合條件的互聯網物流平臺企業為貨運行業小規模納稅人開具增值稅專用發票。 同時，根據深圳新注冊公司申請公司賬戶時交管部門的要求，明確貨物運輸業小規模納稅人在申請專用發票時需要取得相關運輸資質。由于交管部門調整了運輸資質要求，代開發票的條件相應調整為:提供道路貨物運輸服務的(普通貨運車輛4.5噸及以下從事普通道路貨物運輸業務的除外)，應當取得《中華人民共和國道路運輸經營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》；提供內河貨物運輸服務，應當取得國內水路運輸經營許可證和船舶運輸經營許可證。
二。運輸工具的空間承包和空間交換業務的適用稅目
《公告》規定:(1)在運輸空間承包業務中，發包方以其向承包方收取的全部價款和價外費用作為銷售，按運輸服務繳納增值稅。承包人應按照運輸服務向托運人收取的總價和價外費用作為銷售額繳納增值稅。
運輸空間承包業務是指承包人以托運人為承運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托發包人通過承包他人運輸空間實際完成相關運輸服務的經營活動。
【/s2/】(二)在運輸艙位互換業務中，互換運輸艙位的雙方應以各自運輸艙位互換確認的總價和價外費用作為銷售額，并按運輸服務繳納增值稅。
艙位互換是指納稅人簽訂運輸協議，以承運人身份利用對方運輸工具的艙位完成各自運輸業務中相關運輸服務的經營活動。
政策解讀:在空間承包業務中，對于承包方來說，是以運輸業務為載體對外承包，然后委托對方通過承包他人運輸工具的空間實際完成相關運輸服務，屬于無運輸工具的運輸業務。托運人為運輸業務收取的一切價款和價外費用，都應視為銷售，并按運輸服務繳納增值稅。對于雇主來說，運輸服務實際上是通過運輸空間承包的方式提供的，使用自己的運輸工具。因此，雇主應根據其向運輸空間承包商收取的所有價格和額外價格的銷售額，根據運輸服務支付增值稅。
在空間交換業務中，被交換空間的雙方以托運人為承運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后通過交換運輸工具的空間委托對方實際完成相關運輸服務。因此，雙方通過交換運輸工具的空間向對方提供運輸服務，雙方應根據運輸服務以總價款的銷售金額和交換的運輸工具空間確認的額外成本為基礎繳納增值稅。
三。建筑服務分包合同差額的扣除
《公告》規定:納稅人提供建筑服務時，按照規定允許從其取得的價款和價外費用總額中扣除的分包款項，是指支付給分包人的價款和價外費用總額。
政策解讀:提供特定建筑服務的納稅人，可以按照現行政策，以取得的全部價款和價外費用扣除已支付的分包費后的余額計算營業稅。總包商支付的分包款是包裝支出的概念，即既包括貨物的價格，也包括施工服務的價格。因此，《公告》明確，納稅人提供建筑服務并允許從按規定取得的價款和價外費用總額中扣除的分包款項，是指支付給分包人的價款和價外費用總額。
四。建筑服務簡單稅務項目注銷備案
【/s2/】《公告》規定，提供建筑服務的普通納稅人按規定申請或選擇適用簡易計稅方法的，不再實行備案制。以下證明材料無需向稅務機關提交，但自行保存備查:
(一)為舊建筑工程提供建筑服務，留存建筑施工許可證或者建設工程合同的；
(2)甲方為工程提供的施工服務和承包商提供的施工服務應保留在建設工程合同中。
政策解讀:為簡化辦稅流程，優化稅收環境，落實簡政放權、加強監管、提升服務的改革工作要求，《公告》明確，對按規定適用或選擇適用簡易計稅方法的增值稅普通納稅人提供的建設服務不再實行備案制。相關證明材料無需提交稅務機關，但保留備查。《中華人民共和國國家稅務總局關于簡化建筑服務增值稅簡易計稅方法備案的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2017年第43號、中華人民共和國國家稅務總局公告2018年第31號)同時廢止。
五、適用于填海周邊房地產項目的簡易計稅方法
《公告》規定:房地產開發企業普通納稅人以復墾方式取得土地進行開發的房地產項目，且復墾項目《建筑施工許可證》或建設工程合同注明復墾開工日期在2016年4月30日前的，屬于舊房地產項目，可選擇適用簡易計稅方法按5%的稅率計算繳納增值稅。
政策解讀:以復墾方式取得土地的房地產項目，復墾開始日期可以早于房地產項目建筑施工許可證注明的開始日期。為體現老房地產項目簡易計稅、公平稅負的政策精神，《公告》明確，2016年4月30日前以復墾方式取得土地的房地產項目、復墾項目《建筑施工許可證》或建設工程合同載明的復墾開工日期均為老房地產項目，可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅，稅率為5%。
六。限制性股票購買價格的確定
《公告》規定: (一)納稅人轉讓因同時實施股權分置改革和重大資產重組而首次公開發行并上市形成的限制性股票，以及上市首日至解禁日期間上述股票交付轉換的股份，按照廣西壯族、龍華新區公司股份的買入價格，按照金融商品轉讓繳納增值稅。
(二)上市公司因實施重大資產重組多次停牌的，《中華人民共和國國家稅務總局關于營改增試點征管若干問題的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2016年第53號)第五條第(三)項所稱股票停牌， 中華人民共和國國家稅務總局公告2018年第31號)指中國證監會對上市公司重大資產重組申請作出核準決定前的最后一次停牌。
政策解讀:(1)多種情況下限售股購買價格的確定
《中華人民共和國國家稅務總局關于營改增試點管理若干問題的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2016年第53號、中華人民共和國國家稅務總局公告2018年第31號，以下簡稱53號公告)第五條明確規定了上市公司股權分置改革、首次公開發行股票并上市、重大資產重組三種不同情形下形成的限制性股票的購買價格如何確定。此外，還有一種特殊情況，即由于股權分置改革和重大資產重組同時實施，限售股由首次公開發行股票并上市形成。因此，《公告》明確，納稅人轉讓因股權分置改革和重大資產重組同步實施而首次公開發行股票并上市形成的限制性股票，以及上市首日至解禁日期間上述股票交付轉換的股票，以上市公司股票上市首日開盤價為買入價格，按金融商品轉讓繳納增值稅。
(二)重大資產重組形成的限制性股票購買價格的確定
53號公告第五條規定，申購價格為上市公司因重大資產重組停牌前一個交易日的收盤價，以及上述股票復牌首日至解禁日期間產生的股份轉讓和轉換。實踐中，上市公司在實施重大資產重組時，可能會多次停牌。《公告》明確，上述股票停牌是指中國證監會作出批準其申請的決定前的最后一次停牌。
例:某上市公司于2017年8月7日宣布實施重大資產重組，同日停牌。2018年4月18日，該股復牌。2018年7月24日，A上市公司收到中國證券監督管理委員會M&A委員會會議審議其重大資產重組申請的通知后停牌。2018年8月29日，重組委表決通過A上市公司重大資產重組申請，8月30日，A上市公司股票復牌。9月5日，中國證監會作出決定，批準A上市公司重大資產重組申請。鑒于證監會作出核準上市公司重大資產重組申請前的最后一次停牌時間為2018年7月24日，納稅人轉讓上市公司A限制性股票時，買入價格應為證監會作出核準申請前最后一次停牌前一個交易日的收盤價，即上市公司A 7月23日的收盤價。
七.保險服務進項稅的扣除
《公告》規定: (一)提供保險服務的納稅人以實物支付方式承擔機動車保險責任的，可以按規定從保險公司的銷項稅額中扣除其自行向車輛修理服務提供者購買車輛修理服務的進項稅額。
(2)提供保險服務的納稅人以現金支付方式承擔機動車保險責任的，應當向被保險人支付的賠償金直接支付給車輛修理服務提供者，不屬于保險公司購買車輛修理服務，其進項稅額不得從保險公司的銷項稅額中扣除。
(三)納稅人提供的其他財產保險服務按上述規定執行。
政策解讀:進項稅額的抵扣應遵循統一的抵扣原則，即納稅人購買商品或服務所繳納的增值稅，憑有效的抵扣憑證從銷項稅額中抵扣。實踐中，各行業、各納稅人都要按照上述普遍規定適用自己的扣除政策，保險公司的賠償費用也不例外。在實踐中，保險理賠有不同的形式，需要具體分析進項稅的抵扣情況，并適用政策。
以汽車保險為例。對于不同的車險業務，保險公司、投保人、修理廠之間的交易本質、權利義務不同，適用的抵扣政策也不同。目前主要有兩種情況:
第一個是業界所說的實物補償。根據保險合同，保險公司的賠付方式是保險公司將被保險車輛修復至原狀。車輛發生危險后，保險公司以自己的名義向修理廠購買修理服務并支付修理費。在這種情況下，由于維修服務的實際購買者是保險公司，保險公司可以憑修理廠開具的修理費用專用發票行使扣除權。
第二個是業界所說的現金補償。根據保險合同，車輛發生危險后，保險公司將向被保險人支付賠償，被保險人自行修理。實踐中，保險公司為提高客戶滿意度，聯系修理廠為被保險人修理處于危險中的車輛，將本應支付給被保險人的賠償金轉移到修理廠。在這種情況下，由于維修服務的接受者是被保險人而不是保險公司，即使保險公司代被保險人向修理廠支付了修理費并取得了相關發票，也不能作為保險公司的進項稅額扣除。
《公告》明確了上述兩種情況下車險理賠的進項稅額抵扣；同時，保險公司開展的其他財產保險業務也可參照執行。
八。餐飲服務稅目的應用
《公告》規定，納稅人現場制作食品并直接銷售給消費者，按餐飲服務繳納增值稅。
政策解讀:隨著經濟社會的發展和消費方式的不斷創新，消費者打包拿走食物而不是直接吃的現象越來越普遍，但這種消費方式的變化并不影響納稅人為消費者提供餐飲服務的行為本質。因此，為統一征管口徑，保證就餐與外賣稅務處理的一致性，《公告》明確指出，納稅人現場制作食品，直接銷售給消費者的，應當按照餐飲服務繳納增值稅。
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