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一文讀懂“固定資產(chǎn)”稅會差異
發(fā)布時間 : 2022-01-23 08:18:54
《財政部國家稅務總局關于設備、器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕54號)規(guī)定，企業(yè)2018年1月1日至2020年12月31日期間新購置的設備、器具單位價值不超過500萬元的，在計算應納稅所得額時，允許扣除計入當期的成本、費用，不再按年計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍適用《企業(yè)所得稅法實施條例》、《中華人民共和國財政部國家稅務總局關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)、《中華人民共和國財政部國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕106號)等相關規(guī)定。本通知所稱設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。
(注:符號& equiv意義是不變的平等，符號& sub意義包含在。)
一、會計準則核算的固定資產(chǎn)≡企業(yè)所得稅法界定的固定資產(chǎn)?政策依據(jù):
《企業(yè)會計準則第4號& mdash》；& mdash固定資產(chǎn)第三條固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn):
(a)為生產(chǎn)貨物、提供服務、租賃或管理的目的而持有；
(2)使用壽命超過一個會計年度。
使用壽命是指企業(yè)對固定資產(chǎn)的預期使用期限，或固定資產(chǎn)能夠生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務的數(shù)量。
第四條固定資產(chǎn)必須同時符合下列條件才能確認:
(一)與固定資產(chǎn)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
(二)固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
《小企業(yè)會計準則》第二十七條:固定資產(chǎn)是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供服務、租賃或者管理而持有的，使用年限超過一年的有形資產(chǎn)。
小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設備、器具和工具等。
第十一條企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，在計算應納稅所得額時，準予扣除。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十七條企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供服務、出租或者經(jīng)營管理而持有的，使用期限在12個月以上的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的其他設備、器具和工具。
提示:會計準則核算的固定資產(chǎn)與企業(yè)所得稅法界定的固定資產(chǎn)存在一定差異。企業(yè)所得稅定義的固定資產(chǎn)比會計準則更寬泛。也就是說，企業(yè)所得稅法對固定資產(chǎn)進行了界定，固定資產(chǎn)在會計核算中可能不確認為固定資產(chǎn)。
二、會計準則規(guī)定的計提固定資產(chǎn)折舊范圍≡企業(yè)所得稅法規(guī)定的計算固定資產(chǎn)折舊范圍?政策依據(jù):
《企業(yè)會計準則第4號》德陽市，深圳市。& mdash& mdash第十四條企業(yè)應當對全部固定資產(chǎn)計提折舊。但在提供了足夠的折舊后，深圳注冊公司的申報信息繼續(xù)確認，剔除了股東過去需要共同使用的固定資產(chǎn)和單獨核算的土地。
《小企業(yè)會計準則》第二十九條:小企業(yè)應當對全部固定資產(chǎn)計提折舊，但已經(jīng)提足折舊且仍在使用的固定資產(chǎn)和單獨核算的土地，不得計提折舊。
第十一條企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，在計算應納稅所得額時，準予扣除。
下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除:
(一)未投入使用的房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)；
(2)以經(jīng)營租賃方式出租的固定資產(chǎn)；
(三)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；
(四)已提足折舊仍在使用的固定資產(chǎn)；
(五)與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；
(6)單獨評估記錄為固定資產(chǎn)的土地；
(七)其他不允許扣除折舊的固定資產(chǎn)。
提示:會計準則要求對所有符合定義且已確認的固定資產(chǎn)計提折舊，比企業(yè)所得稅前允許計算折舊扣除的固定資產(chǎn)范圍更廣。
三、會計準則規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限≡企業(yè)所得稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限?政策依據(jù):
《企業(yè)會計準則》第十五條:企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和用途，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。
小企業(yè)會計準則第三十條小企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和用途，并考慮稅法規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。
第六十條除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)折舊的最低年限如下:
(一)房屋和建筑物，為20年；
(二)飛機、火車、船舶、機械、機械等生產(chǎn)設備，為10年；
(三)儀器、工具、家具等。與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的，為5年；
(四)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，期限為4年；
(5)電子設備，3年。
提示:會計準則沒有規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊年限。畢竟性質相同的固定資產(chǎn)，在不同的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境中使用，會有不同的磨損和使用壽命。這就要求企業(yè)會計人員根據(jù)實際情況做出專業(yè)判斷。
然而，出于同樣的原因，企業(yè)所得稅法沒有規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊年限。但是，國家每年財政收入的要求、通貨膨脹或通貨緊縮等經(jīng)濟條件的變化等因素決定了，如果固定資產(chǎn)折舊年限不是基本要求，國家的稅收收益仍然會受到影響。因此，根據(jù)不同類型固定資產(chǎn)的共同特點，國家需要對不同類型固定資產(chǎn)的折舊年限作出基本的強制性規(guī)定，以避免國家稅收利益的巨大影響。
實踐中，如果會計確定的固定資產(chǎn)折舊年限不低于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的最低折舊年限，則不存在納稅差異。否則，就會出現(xiàn)稅收差異。
四、會計準則規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法≡企業(yè)所得稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法?政策依據(jù):
《企業(yè)會計準則》第十七條:企業(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)相關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)情況，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。
可以采用的折舊方法有年平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年總和法等。
固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但符合本標準第十九條要求的除外。
第十九條企業(yè)應當至少在每年年末對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。
如果預計使用壽命與原預計不同，應調整固定資產(chǎn)的使用壽命。
如果估計凈殘值與原估計不同，應調整估計凈殘值。與固定資產(chǎn)相關的經(jīng)濟效益預期實現(xiàn)方式發(fā)生重大變化的，應當變更固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)的使用年限、預計凈殘值和折舊方法的變動，視同會計估計的變動。
《小企業(yè)會計準則》第三十條，小企業(yè)應當按照年平均法(即直線法，下同)計提折舊。如因技術進步等原因確需加快小企業(yè)固定資產(chǎn)折舊，可采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總額法。
固定資產(chǎn)的折舊方法、使用年限和預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。
《企業(yè)所得稅法》第三十二條企業(yè)固定資產(chǎn)因技術進步等原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采用加速折舊法。
第五十九條按照直線法計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。
企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和用途，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。
第九十八條企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定的縮短折舊年限或者加速折舊可以折舊的固定資產(chǎn)包括:
(1)因技術進步而快速更新產(chǎn)品的固定資產(chǎn)；
(2)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
采用縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；如果采用加速折舊法，可以采用雙倍余額遞減法或年限總和法。
提示:總的來說，會計準則規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法比企業(yè)所得稅法規(guī)定的多。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的允許加速折舊的范圍小于會計準則加速折舊的適用范圍。只包括產(chǎn)品因技術進步而快速更新的固定資產(chǎn)，以及常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
五、會計準則規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊方法≡企業(yè)所得稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊方法?提示:從以上政策依據(jù)，我們不難看出，會計準則規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊法與企業(yè)所得稅法是有區(qū)別的。即使企業(yè)的會計處理和稅務處理采用相同的雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法的加速折舊法，也可能因折舊年限、折舊相關指標的重新評估和修訂等而產(chǎn)生納稅差異。
六、允許一次性扣除⊂企業(yè)所得稅法規(guī)定的加速折舊嗎截至2018年5月，企業(yè)所得稅允許固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))加速折舊(攤銷)或一次性扣除的相關文件如下:
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十二條；
2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條；
3.《中華人民共和國國家稅務總局財政部關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)；
4.《中華人民共和國國家稅務總局關于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關問題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕81號)；
5.《中華人民共和國國家稅務總局關于實施軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2013年第43號)。
6.《中華人民共和國國家稅務總局財政部關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)；
7.《中華人民共和國國家稅務總局財政部關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕106號)；
8.《中華人民共和國國家稅務總局關于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關問題的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2014年第64號)；
9.《中華人民共和國國家稅務總局關于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2015年第68號)。
10.財政部、國家稅務總局關于設備抵扣有關企業(yè)所得稅政策的通知(財稅〔2018〕54號)
提示:文件編號。6-10提到了固定資產(chǎn)一次性抵扣的稅前扣除政策。財稅[2014]75號文件，首先允許在計算應納稅所得額時扣除一次性成本費用，不再是按年計算折舊的正式表述。
《中華人民共和國國家稅務總局財政部關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)；
一、對于2014年1月1日后企業(yè)新購置的生物制藥制造、特種設備制造、鐵路、航運、航空空航空航天等運輸設備制造、計算機、通信等電子設備制造、儀器儀表制造、信息傳輸、軟件和信息技術服務等6個行業(yè)的固定資產(chǎn)，可縮短或加快折舊年限。
2014年1月1日后為上述六個行業(yè)小型微利企業(yè)共同生產(chǎn)經(jīng)營的R&D新購置的儀器設備，單位價值不超過100萬元的，在計算應納稅所得額時，允許一次性扣除當期成本費用，不再按年計算折舊；如果單位價值超過100萬元，折舊年限可以縮短或加快。
2.2014年1月1日后新購置的各行業(yè)、企業(yè)專用于R&D的儀器設備，單位價值不超過100萬元的，在計算應納稅所得額時允許一次性扣除當期成本，不再按年計算折舊；如果單位價值超過100萬元，折舊年限可以縮短或加快。
3.各行業(yè)企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價值在5000元以下的，允許計入當期成本一次，在計算應納稅所得額時扣除，不按年計算折舊。
注:統(tǒng)計不包括以下特殊情況:高風險行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費符合《企業(yè)會計準則& mdash》；& mdash基本準則和國際準則的概念框架不具有責任性質，應納入所有者權益；同時，考慮到我國的實際情況，要防止成本外化。因此，《企業(yè)會計準則第3號》規(guī)定，高風險行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費用形成固定資產(chǎn)的，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項準備，并確認相同金額的累計折舊。固定資產(chǎn)在未來期間不折舊。
七、因為財政部和稅務總局聯(lián)合發(fā)文，一次性扣除就適用會計處理嗎?在7點之前看完它，如果有任何疑問，那么邊肖只能再告訴你一遍！
請注意上述稅務文件的表述，都是用來計算折舊的，這是企業(yè)所得稅法的純措辭！會計的表達是折舊。
如果是會計規(guī)則的調整，必須是有財務號的單據(jù)！如財政部關于印發(fā)《增值稅會計處理條例》的通知(財稅〔2016〕22號)、《營業(yè)稅改征增值稅試點企業(yè)會計處理條例》(財稅〔2012〕13號)(已廢止)、《小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅會計處理條例》(財稅〔2013〕24號)(已廢止)等。
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