工商百科
涉稅案例：免收租金如此策劃不可取
發布時間 : 2022-01-20 07:54:06
《中華人民共和國財政部國家稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)規定，自2018年5月1日起，納稅人發生增值稅應稅銷售或者進口貨物的，原17%、11%的稅率分別調整為16%、10%。根據新規和案例，本文對一個看似合理的免租不當規劃分析如下。
注冊公司找千百惠-工商注冊-公司注冊-工商注冊代辦-營業執照" src="http://m.hofill.com/uploadfile/2022/0120/20220120075407860.png" alt="代辦北京注冊公司找千百惠-工商注冊-公司注冊-工商注冊代辦-營業執照" />案例：合作經營，分開核算A公司是從事貨物批發業務的增值稅一般納稅人，銷售的貨物適用增值稅稅率為16%。A酒店與A公司位于同一城市，是以提供住宿為主的增值稅一般納稅人。甲公司和甲酒店同時適用7%的城市維護建設稅率、3%的教育費附加征收率和2%的地方教育費附加征收率。
1.2018年5月，A公司為拓寬銷售渠道，擬將A酒店一樓門店作為分店出租。經與A酒店協商，A酒店提出讓A公司銷售分公司行使其銷售門店職能，代銷其購買的食品，以方便酒店居民。
2.某酒店采用一般計稅方式出租店鋪，增值稅稅率為10%。月租金市場價4.4萬元，折算為不含稅4萬元【4.4萬元&除；(1+10%)]。
根據《中華人民共和國財政部國家稅務總局關于全面推進營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1第三十九條:營業稅改征增值稅試點實施辦法，納稅人兼營銷售貨物、勞務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別計算不同稅率或者征收率的銷售額；未單獨核算的，適用較高適用稅率。
因此，A酒店委托A公司代銷購買的食品應與住宿業務分開核算。預計年銷售額92.8萬元，免稅收入80萬元[92.8 &除；(1+16%)]。傭金按傭金金額的10%計算，金額為92800元[92.8 &倍；10%]，折合成8萬元不含稅[9.28 & divide；(1+16%)]。
工商注冊代理-營業執照" src="http://m.hofill.com/uploadfile/2022/0120/20220120075408652.png" alt="代辦北京公司注冊找千百惠-工商注冊-注冊公司-工商注冊代理-營業執照" />方案選擇：簽訂租賃合同和代銷協議針對門店租賃和代銷行為，A酒店和A公司業務人員初步協商后提出了第一個方案。
方案一:簽訂免租期租賃合同。
某酒店認為，根據《中華人民共和國國家稅務總局關于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2016年第86號)第七條規定，納稅人出租房地產的，租賃合同約定的免租期不屬于財稅〔2016〕36號文件附件1《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條規定的視同銷售服務。因此，我們可以委托A公司以免租金的方式出售其自制食品。
1.房屋租賃合同。鑒于年傭金8萬元，相當于兩個月的租金，建議以12個月租賃，2個月折扣的形式簽訂合同。一年12個月，免租金2個月，A酒店年門店租金收入40萬元(10 &倍；4)。
2.食品委托銷售。建議雙方不要簽訂代銷協議，A公司在A酒店購買的食品不在賬本上反映。收取的款項通過POS機直接進入A酒店賬戶，A酒店直接開具食品零售發票并支付相關稅費。
3.酒店收入分析。某酒店認為，8萬元租金產生的房產稅、增值稅及附加稅費，可以通過規避租金作為托運手續的支付對價來規避。A公司還可以規避代理傭金產生的增值稅和附加稅費。
代辦注冊公司-營業執照" src="http://source.qiban黑龍江省,樟木頭鎮gbang.com/imgs/d/front/201806/12/cc25020d124c4c9e879857da9642c0be.png" alt="公司注冊-就找千百惠工商注冊-代辦注冊公司-營業執照" />案例分析甲公司財務人員認為該方案存在代銷行為，應按視同銷售納稅。同時，根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，單位或者個體工商戶的下列行為視同銷售貨物: (一)將貨物交付其他單位或者個人代銷的；(二)代銷。(3)兩個以上機構、統一核算的納稅人將貨物從一個機構轉移到其他機構銷售，但相關機構位于同一縣(市)的除外，《增值稅暫行條例實施細則》；(四)將自產或者委托生產的貨物用于非增值稅應稅項目；(五)將自產、委托商品用于集體福利或者個人消費；(六)向其他單位或者個體工商戶提供自產、委托加工或者購進貨物作為投資的；(七)向股東或者投資者分銷自產、委托加工或者購進的貨物；(八)將自產、委托加工或者購進的貨物免費送給其他單位或者個人。
綜上所述，A公司雖然沒有與A酒店簽訂委托協議，但實際是做了委托，增值稅銷項稅額應按代銷視同銷售計算。如果食品零售發票是A酒店按照方案一開具的，A公司無法再取得A酒店開具的增值稅專用發票抵扣進項稅，應直接繳納12.8萬元【92.8 &除；(1+16%)&次；16%]的銷項稅額繳納增值稅。
A公司財務人員與A酒店財務人員協商后及時提出第二方案。
方案二:簽訂代銷協議。
A酒店委托A公司代銷食品，必須支付傭金。A公司租用A酒店店面，不享受免租優惠。
1.房屋租賃合同。租賃期限12個月，A酒店商鋪租金收入48萬元(12 &倍；4)。
2.a酒店深圳市捷亞環保產業有限公司監利分公司注冊號委托銷售外購食品。雙方簽訂代銷協議，A酒店將購買的食品交付給A公司代銷，并按視同銷售額[92.8 &除；(1+16%)&次；16%]，并開具增值稅專用發票。
3.甲公司代銷食品。取得增值稅專用發票，抵扣增值稅進項稅額12.8萬元；代銷食品，按視同銷售計算增值稅銷項稅額12.8萬元。因此，A公司銷售寄售食品的進項稅和銷項稅相等，應交增值稅為零。甲公司傭金收入8萬元[92.8 &倍；10% &除；(1+16%)]。
4.酒店稅收情況。年銷售糧食收入80萬元，計算增值稅銷項稅額12.8萬元(80 &倍；16%)。支付代理費8萬元，進項增值稅1.28萬元(8倍；16%)。
根據《中華人民共和國財政部國家稅務總局關于營改增后契稅、房產稅、土地增值稅和個人所得稅計稅依據的通知》(財稅〔2016〕43號)第二條規定，如果將房產出租出去，需繳納房產稅的租金收入不含增值稅。租賃店收入48萬元，應交房產稅5.76萬元(48 &倍；12%)，增值稅的銷項稅額為4.8萬元(48 &倍；10%)。
5.A公司涉稅情況。實際門店租金支出48萬元，增值稅進項稅額12.8萬元。代理銷售手續費收入8萬元，增值稅銷項稅額1.28萬元。
方案對比:方案一簽訂免租期的租賃合同，看似合理，但通過分析，實際上是違法的，存在稅務風險。二是通過簽訂代銷協議，方案合理、合法、可操作。
代辦公司注冊-營業執照" src="http://m.hofill.com/uploadfile/2022/0120/20220120075408537.png" alt="注冊公司-就找千百惠工商注冊-代辦公司注冊-營業執照" />案例總結1.企業的生產經營與稅收密切相關。財務人員在制定業務計劃時，要主動參與，在規避風險的同時，發揮專業優勢，促進產融結合。
2.根據《企業所得稅法》第四十七條規定，企業通過實施其他沒有合理經營目的的安排減少應納稅所得額或者收入的，稅務機關有權按照合理的方法進行調整。《企業所得稅法實施條例》第一百二十條規定，《企業所得稅法》第四十七條所稱不具有合理的經營目的，是指以減稅、免稅或者延期納稅為主要目的。企業應嚴格按照稅收法律法規的規定進行規劃和制定計劃。
3.應該徹底考慮規劃方案。根據《中華人民共和國財政部國家稅務總局關于明確金融、房地產開發、教育輔助服務等增值稅政策的通知》第九條。(財稅〔2016〕140號)提供餐飲服務的納稅人銷售的外賣食品，按餐飲服務征收增值稅。如果酒店銷售的是外賣食品而不是外購食品，則需要計算比較代銷適用6%增值稅率和16%增值稅率的得失，合理選擇方案。
文章關鍵詞：注冊公司公司注冊工商注冊代辦注冊公司代辦工商注冊代辦公司注冊代理工商注冊上一篇：北京網上稅務局實時繳稅協議的簽署或撤銷指南 下一篇：印花稅知識集錦